Hvordan foregår ligningbehandlingen av et NUF) Er dette et eget skattesubjekt?

Et NUF (Norskregistrert Utenlandsk Foretak) er spesielt når det gjelder skatt og regnskap fordi det er en filial, eller avdeling, av et utenlandsk foretak som opererer i Norge. Måten ligningsbehandlingen foregår på, samt spørsmålet om det er et eget skattesubjekt, avhenger av noen nøkkelprinsipper.

Er et NUF et eget skattesubjekt?

• Nei, NUF er ikke et eget skattesubjekt i juridisk forstand.
  • Selve utenlandske selskapet er det juridiske subjektet.
  • Men, NUF-et kan være et skattemessig subjekt i Norge for sine aktiviteter i Norge. Dette betyr at den delen av virksomheten som drives i Norge er gjenstand for norsk beskatning.

Hvordan foregår ligningsbehandlingen av et NUF?

1. Registrering av filialen i Norge:

   • Det utenlandske selskapet må registrere sin filial i Norge (NUF) i Enhetsregisteret og MVA-registeret hvis det er aktuelt.
   • Filialen får et eget organisasjonsnummer, som benyttes i forbindelse med skatter og avgifter i Norge.

2. Bokføringsplikt og regnskapsplikt:

   • Et NUF har bokføringsplikt i Norge for sin norske virksomhet.
   • Om det har regnskapsplikt avhenger av om det utenlandske selskapet har begrenset ansvar (typisk selskaper som Ltd, GmbH). Begrenset ansvar gir regnskapsplikt i Norge.
     • For eksempel: Hvis NUF-et er en underavdeling av en britisk Ltd, er det egne regler for hva som skal rapporteres til norsk myndighet.

3. Skatteplikt i Norge:

   • Hele den norske virksomheten beskattes i Norge, men kun på inntekter som kan tilskrives den norske delen av foretaket.
   • Inntektsbeskatningen foretas på grunnlag av de norske regnskaper opprettet for NUF-et. Filialens inntekter, kostnader, formue og gjeld i Norge blir grunnlaget for den norske ligningen.
     • Nettoinntekt fra den norske virksomheten beskattes med norsk selskapsskattesats (22 % per 2023).

4. Tosidig ligning og skatteavtaler:

   • Hvis det utenlandske selskapet kommer fra en jurisdiksjon som har en skatteavtale med Norge, vil skatteavtalen regulere hvordan overskuddet i filialen beskattes for å unngå dobbelbeskatning. For eksempel gjelder særregler om fast driftssted, overføring av fortjeneste og fradrag for kostnader.

5. Innlevering av skattemelding:

   • NUF-filialen må sende inn skattemeldingen i Norge for den norske delen av virksomheten.
   • Samtidig må selskapet i sitt hjemland levere inn rapporter og ta hensyn til inntektene fra Norge i samsvar med lokale skatteregler.

Typisk eksempel:

La oss si at et britisk Ltd-selskap som driver konsulentvirksomhet i Norge registrerer et NUF i Norge.

• Inntekt generert i Norge: Alt fakturert fra virksomhet i Norge (via det norske NUF-et) blir rapportert og beskattet i Norge.
• Moms (MVA): Hvis virksomheten overstiger grensen på 50 000 kr i omsetning, må NUF-et registreres i det norske merverdiavgiftsregisteret og rapportere MVA.
• Fradrag: Kostnader pådratt i forbindelse med den norske virksomheten (kontorleie, lønn, reise) kan trekkes fra.

Oppsummering

Et NUF er ikke et eget juridisk skattesubjekt, men den norske virksomheten i NUF-et behandles som et skattemessig subjekt i Norge. Den norske delen av inntektene beskattes i henhold til norske regler, mens internasjonale skatteavtaler kan regulere samspillet mellom Norges og foretakets hjemlands skattekrav. God kunnskap om både norsk og utenlandsk lovgivning er viktig når man opererer som et NUF.